股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节可参见下图：

其中，授予日是指股份支付协议获得股东大会批准的日期；可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期；等待期是从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”；行权日是指职工和其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期；出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

股份支付工具的分类

1、权益结算的股份支付：是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，主要由限制性股票和股票期权

2、现金结算的股份支付：是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易，主要有模拟股票和现金股票增值权。

账务处理

授予日：

（1）立即可行权的股份支付

借：管理费用等（按授予日权益工具的公允价值）

　　贷：资本公积——股本溢价

（2）除了立即可行权的股份支付外，其他权益结算的股份支付在授予日均不进行会计处理

等待期内的每个资产负债表日

借：管理费用等（以授予日的公允价值为基础计量）

　　贷：资本公积——其他资本公积

在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。

计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

可行权日之后

对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

行权日

借：银行存款（行权价，无偿授予时不涉及该科目）

资本公积——其他资本公积 （前期确认的资本公积冲回）

贷：股本 （行权数量）

资本公积——股本溢价（差额）

授予限制性股票

上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。

向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：

借：银行存款【职工缴纳的认股款】

贷：股本

资本公积——股本溢价

同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。

借：库存股【发行限制性股票的数量*相应的回购价格】

贷：其他应付款——限制性股票回购义务

等待期内股份支付相关的会计处理

上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。

未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票

借：其他应付款——限制性股票回购义务【应支付的金额】

贷：银行存款

同时

借：股本【注销的限制性股票数量相对应的股本金额】

资本公积——股本溢价【差额】

贷：库存股【注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值】

1.达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

2.借：其他应付款——限制性股票回购义务【解锁股票相对应的负债的账面价值】贷：库存股【解锁股票相对应的库存股的账面价值】

资本公积——股本溢价【差额】

授予日：

（1）立即可行权的股份支付

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益

（2）除了立即可行权的股份支付外，其他现金结算的股份支付在授予日均不进行会计处理

等待期内的每个资产负债表日

借：管理费用等（以按每个资产负债表日的公允价值为基础计量）

贷：应付职工薪酬

在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。

计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

可行权日之后

对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

借：公允价值变动损益（以资产负债表日的公允价值为基础计量）

贷：应付职工薪酬

行权日

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

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